会计报表风险审计实务分析系列之六

　　[案例1] 

　　1993年7月12日，重庆渝港钛白粉有限公司(简称渝钛白)在深圳证券交易所上市交易，从1996年开始，渝钛白公司在经营上开始亏损，1997年度报表亏损总额为3136万元，1998年4月29日，渝钛白公司公布了1997年度财务报告部分，刊登了重庆会计师事务所于1998年3月8日出具的否定意见审计报告，这是我国证券市场中有关上市公司的首份否定意见审计报告。 

　　为什么重庆会计师事务所会对渝钛白公司签发否定意见审计报告呢?注册会计师在审计中发现：1.1997年应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元，渝钛白公司将其资本化计入钛白粉工程成本；2.渝钛白公司欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8万元(折人民币743万元)未计提入账。 
　 
　　[分析] 

　　该案例中，渝钛白公司在钛白粉工程于1995年下半年开始投产，1996年已经可以生产合格产品，1997年全年共生产1680吨，这虽与设计能力1.5万吨还相差很远，但主要原因是缺乏流动资金，而不是工程尚未达到设计能力，因此，为该项目建设借款的应付债券1997年度发生的利息8064万元，不能计入钛白粉工程成本中，而应该计入财务费用。 

　　虽然渝钛白公司欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8万元(折人民币743万元)是1987年12月原重庆化工厂为上PVC彩色地板生产线而向中国银行重庆市分行借入的美元贷款60万元造成的(该生产线在改制时已作为未使用资产)，而在1997年度渝钛白公司未能与银行核对，但按照权责发生制和谨慎性的原则，渝钛白应该把此项利息确认为当期费用。 

　　重庆会计师事务所在与渝钛白公司的管理当局发生严重意见分歧后，坚持签发了否定意见的审计报告，这标准着中国注册会计师社会责任意识的加强和中国注册会计师行业的成熟。其实，在审计实务中，被审计单位无意或有意地不适当运用会计核算方法的事项比比皆是，尤其是目前新会计准则和新会计制度赋予企业更多的选择会计政策的权利后，企业可以根据具体情况作出会计估计，别人(包括注册会计师)很难找到有说服力理由加以干涉，这使得注册会计师对被审计单位会计报表认定的再认定时，难度大，风险也增大了，因此，注册会计师在执业中，应该谨慎地复核和测试被审计单位管理当局赖以估计的假设、条件和处理过程，必要时对会计估计的结果进行“独立估计”，并时刻关注影响被审议计单位会计估计变化的事项，以合理保证被审计单位的会计核算运用适当、披露及时。